리스 회계처리 / K-GAAP 제13장

리스 회계처리 어떻게 하는 것일까요?

기업은 다양한 자산을 직접 구입하기보다는 필요한 기간만 사용하는 형태로 ‘빌려서’ 쓰는 경우가 많습니다. 복사기, 차량, 컴퓨터 장비부터 창고, 건물까지 자산의 종류도 매우 다양하죠. 이러한 거래가 바로 ‘리스’입니다.

회계적으로 리스는 단순한 비용 처리 이상의 의미를 가지며, 재무제표에 미치는 영향이 큽니다. 따라서 정확한 분류와 회계처리가 필수입니다. 일반기업회계기준서 제13장은 이러한 리스 거래를 어떻게 인식하고, 측정하며, 공시할지에 대해 구체적으로 안내하고 있습니다.

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1. 리스란 무엇인가?

리스는 일정 기간 동안 특정 자산의 사용권을 이전하고, 그 대가로 일정 금액의 리스료를 지급하는 계약입니다. 쉽게 말해 자산을 ‘빌리는’ 것이죠.

• 리스제공자(임대인): 자산을 소유하고, 사용권을 빌려주는 주체입니다.
• 리스이용자(임차인): 자산을 사용하는 쪽으로, 일정한 리스료를 지급합니다.

리스는 자산의 소유권 이전을 전제로 하지 않기 때문에, ‘사용권’에 초점이 맞춰져 있습니다.

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2. 리스의 분류: 금융리스와 운용리스

리스는 그 성격에 따라 크게 두 가지로 구분됩니다. 분류 기준은 ‘위험과 보상의 이전 여부’입니다.

1. 금융리스
   리스 계약을 통해 자산과 관련된 위험과 보상의 대부분이 리스이용자에게 이전되는 경우입니다. 실질적으로는 자산을 구입한 것과 유사하게 취급합니다. 금융리스에 해당하는 대표적 조건은 다음과 같습니다.
   • 리스 기간 종료 시 자산의 소유권이 리스이용자에게 이전되는 경우
   • 리스이용자가 자산을 현저히 낮은 가격으로 구매할 수 있는 선택권(염가매수선택권)을 보유한 경우
   • 리스 기간이 자산의 내용연수 대부분을 차지하는 경우
   • 리스료의 현재가치가 자산의 공정가치와 거의 동일한 경우
   • 자산의 특성상 리스제공자가 회수하여 재임대하거나 타인에게 판매할 수 없는 경우
2. 운용리스
   위 조건에 해당하지 않는 모든 리스는 운용리스입니다. 이 경우 자산의 소유권은 물론, 위험과 보상도 리스제공자에게 남아 있습니다. 따라서 단순한 임대료로 처리되는 것이 특징입니다.

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3. 리스이용자(임차인)의 회계처리

리스이용자는 리스의 성격에 따라 다음과 같이 회계처리를 해야 합니다.

• 금융리스의 경우
  • 리스개시일에 리스자산과 리스부채를 동시에 인식합니다.
  • 리스자산은 유형자산과 동일하게 감가상각합니다.
  • 리스부채는 상환 시 이자비용과 원금상환으로 구분하여 처리합니다.
  • 이자는 효과이자율법에 따라 비용으로 인식합니다.
  • 리스자산은 리스기간 또는 내용연수 중 더 짧은 기간 동안 감가상각합니다.
• 운용리스의 경우
  • 리스자산과 부채를 인식하지 않습니다.
  • 리스료는 리스기간 동안 균등하게 비용으로 인식합니다.
  • 예외적으로, 리스료가 정해진 일정이 아닌 경우에는 계약 조건에 따라 처리합니다.

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4. 리스제공자(임대인)의 회계처리

리스제공자의 입장에서도 리스의 분류에 따라 처리 방식이 다릅니다.

• 금융리스의 경우
  • 자산을 리스채권으로 대체하며, 실질적으로 매각한 것으로 봅니다.
  • 리스료 수취에 따라 이자수익을 인식합니다.
  • 리스이용자의 신용위험 등을 고려하여 리스채권의 손상도 검토합니다.
• 운용리스의 경우
  • 자산을 계속 보유하고, 감가상각을 실시합니다.
  • 리스료 수익은 리스기간 동안 균등하게 인식합니다.

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5. 판매후리스거래

판매후리스거래는 기업이 자산을 먼저 제3자에게 판매한 뒤, 그 자산을 다시 임대받아 사용하는 형태의 거래입니다. 이는 유동성 확보나 자금 조달을 위한 목적으로 많이 활용됩니다.

• 만약 이 거래가 금융리스라면, 매각이익은 전액 인식하지 않고 해당 리스기간에 걸쳐 이연하여 인식합니다.
• 반대로 운용리스로 분류될 경우, 매각손익은 리스계약 조건을 반영하여 즉시 또는 일정 기간에 걸쳐 인식할 수 있습니다.

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6. 공시 사항

재무제표 작성 시 다음과 같은 리스 관련 정보를 공시해야 합니다.

• 각 리스의 종류별로 리스자산, 리스부채, 리스채권 등의 잔액
• 향후 최소리스료 지급 예정 내역
• 주요 계약조건: 매수 옵션, 갱신 옵션, 중도해지 조건 등
• 리스와 관련된 당기 손익에 대한 정보

투명한 정보 제공은 기업의 신뢰성과 회계정보의 유용성을 높이는 핵심 요소입니다.

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7. 리스 회계처리 요약

금융리스 (리스이용자 기준)

• 자산 인식: 리스자산으로 인식
• 부채 인식: 리스부채로 인식
• 감가상각: 리스자산에 대해 수행
• 이자비용: 리스부채에 대해 인식
• 리스료: 이자비용 + 원금상환

운용리스 (리스이용자 기준)

• 자산 인식: 없음
• 부채 인식: 없음
• 감가상각: 없음
• 이자비용: 없음
• 리스료: 기간별 균등 비용 처리

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마무리하며...

리스는 기업의 자금 흐름과 재무구조에 직결되는 중요한 회계 이슈입니다. 특히 금융리스로 분류될 경우 자산과 부채가 동시에 인식되기 때문에 재무비율, 부채비율, 이자보상비율 등에 영향을 미치게 됩니다.

따라서 단순히 ‘빌렸다’는 개념을 넘어, 계약 내용과 조건을 꼼꼼히 검토하여 정확히 회계처리하는 것이 중요합니다. 실무자는 리스 계약을 체결하기 전, 회계팀 또는 외부 전문가와 함께 리스크와 회계적 영향을 충분히 검토하는 것이 바람직합니다.